לעיתים עוסק מקבל שירות מגורם אחר שאינו חייב להוציא חשבונית כמו אדם פרטי עבור מתן שירות או מכירת נכס ואז יש להוציא חשבונית עצמית. הוצאה של חשבונית כזו כפופה להוראות החוק ועשויה לחייב את הסכמת רשות המסים.
מטרת הכתבה להסביר על הנושא, איך כותבים ומתי מותר להוציא חשבונית כזו.
מה זה חשבונית עצמית?
חשבונית עצמית היא חשבונית מס שהוצאה על ידי קונה המוצר או מקבל השירות, כאשר המוכר או נותן השירות, אינו עוסק ואינו רשאי להוציא חשבונית מס רגילה. חשבונית עצמית מופקת על ידי אותו עסק וגם השם של הלקוח הוא שם העסק – זו הסיבה למילה עצמית במונח (כלומר: הוא מוציא בעצמו עבור עצמו).
כאשר עסק מקבל שירות או מקבל מוצר/נכס מעסק אחר, הוא משלם בגינו ומקבל חשבונית מס וקבלה בהתאם להוראות החוק. אולם, כאשר העסק מקבל שירות ממי שאין לו תיקים במס ערך מוסף, נוצרת בעיה כיוון שאותו גורם נותן השירות אינו יכול לתת לעסק חשבונית, ואז העסק רשאי להנפיק חשבונית כזו וייתכן שידרש את הסכמת רשות המסים אגף מע"מ.
כדי להסביר זאת טוב יותר, ניתן להמחיש עם דוגמה. נניח עסק שוכר משרד עבור הפעילות העסקית מאדם פרטי, מכיוון שהמשכיר אינו יכול להוציא חשבונית מס, העסק יכול להוציא חשבונית עצמית.
כל עסקה במסגרת העסק חייבת להיות מדווחת לרשויות המס. במקרה של קבלת שירות מאדם שאינו חייב באסמכתא נגרם מצב והפיתרון הוא חשבונית עצמית. כמובן, בגלל מנגנון חיוב-זיכוי, בסופו של דבר סך המע"מ יהיה 0 ₪ באותה עסקה.
חשוב לציין כי חשבונית עצמית היא פעולה אך ורק לענייני מע"מ. בעניין מס הכנסה, אין זה רלוונטי, למעט בירור האם התשלום הינו הוצאה מוכרת במס.
אוכלוסיית יעד – מי זכאי להוציא חשבונית עצמית?
האוכלוסייה הבאה יכולה להוציא חשבונית עצמית בהתאם לתנאים כמפורט:
- עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי – אם קיבל שירות ממי שעיקר ההכנסה שלו ממשכורת, גימלה או קצבה, ובתנאי שנותן השירות לא מסר חשבונית מס, ורק עבור רשימת שירותים קבועים בתקנות מע"מ (6א(א)).
- כל עוסק – אם המוכר או נותן השירות הוא תושב חוץ, ובתנאי שלא מסר חשבונית מס.
- כל עוסק – אם המוכר מכר או השכיר מקרקעין, ובתנאי שהמוכר אינו עוסק ולא מסר חשבונית מס.
עוסק ככתוב מקודם נוגע גם לעניין עוסק מורשה (בין אם הוא עצמאי ובין אם זהו תאגיד / חברה בע"מ) וגם לעניין עוסק פטור.
חשבונית עצמית בענייני מיסוי ודמי ביטוח
להלן ההשכלות של חשבונית עצמית לעניין מס ערך מוסף (מע"מ), מס הכנסה, וכן דמי ביטוח לאומי ובריאות.
מס ערך מוסף
- הנפקה של חשבונית עצמית היא מס עסקאות על מחיר העסקה בגובה 17%.
- ניכוי של חשבונית עצמית היא מס תשומות על מחיר העסקה בגובה 17%.
- בסופו של דבר, גובה מע"מ מתקזז והסכום לתשלום הינו 0.
מס הכנסה
- חשבונית עצמית לא שייכת לענייני מס הכנסה, אולם מס הכנסה יכול להתחשב בהוצאה כזו רק אם היא מותרת לניכוי לפי הוראות החוק.
- החשבונית אינה הכנסה של העסק ולכן לא משפיעה על מחזור המכירות של העסק ולא על תשלום מקדמות מס הכנסה.
דמי ביטוח לאומי ובריאות
- חשבונית עצמית לא שייכת לענייני ביטוח לאומי וביטוח בריאות, משום שדמי ביטוח חלים על מעסיקים עבור העסקת עובדים ולא עבור הוצאות אחרות של העסק.
איך להוציא חשבונית עצמית?
הדבר החשוב ביותר לדעת הוא איך כותבים חשבונית עצמית, משום שכאמור העסק מוציא מעצמו לעצמו. ניתן להוציא חשבונית עצמית גם דרך תוכנה להנהלת חשבונות או דרך פנקס חשבוניות מנייר (מודפסים).
באופן טכני, חשבונית עצמית דומה מאוד להוצאה של חשבונית מס רגילה. כך כותבים וממלאים זאת:
- שם הלקוח – שם העסק המוציא את החשבונית ככתוב בפנקס או בתוכנה הממוחשבת.
- ת.ז. / ח.פ – מספר העוסק במע"מ של העסק.
- סכום העסקה – המחיר של העסקה שנקבע עם המוכר או נותן השירות, בתוספת מע"מ (17%).
- הערות – כאן יש לציין את המילה חשבונית עצמית ולהוסיף את פרטי המוכר או נותן השירות בפועל, כולל מספר זהות, פרטיו האישיים ועוד.
לאחר מכן, יש להזין את החשבונית הזו גם בתור הוצאה בענייני מס ערך מוסף (מע"מ) כדי לאפס את המס. כמו כן, יש לרשום את התשלום ללא מע"מ, לפי מחיר העסקה שנקבע, בענייני מס הכנסה גם בתור הוצאה.
אם המוכר או נותן השירות מעוניין לקבל את החשבונית – יש לתת את ההעתק. המקור חייב להישאר בידי העסק.
חשוב לציין! עוסק פטור אינו רשאי להוציא חשבונית מס לפי חוק. במקרה שלו, עליו לפנות אל משרדי המע"מ בהם העסק שלו נרשם ולבקש לדווח על עסקה כזו לפי חישוב עצמי.
הערה: הוצאה של חשבונית עצמית מחייבת הסכמה וקבלת אישור של משרדי המע"מ.
מידע נוסף
- חשבונית עצמית אינה משפיע על חזור העסקאות של העסק.
- במידה ומדובר על הסכם שכירות, יש לדווח למע"מ על גבי טופס 36 (כאן).
- תשלום על עסקת אקראי יכול להיחשב במקרים מסויימים בתור חשבונית עצמית.
- עסקה שנעשית בצורה כזו יכולה להיחשב הוצאה מוכרת לענייני מס הכנסה, חשוב לוודא שאכן ההוצאה נכנסת לאותן קטגוריות של הוצאות.
- בגלל אופן השפעה שונה, תיתכן סטייה של המחזור בין המדווח למע"מ לבין המדווח למס הכנסה. לכן כדאי לרשום הערות בעת הגשת דוח שנתי למס הכנסה.
הוראות חוק
- חוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975
- תקנות מס ערך מוסף, תשל"ו-1976